Оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів

Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків нагадує, що з 1 січня 2021 року відповідно до пункту 60 8 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, діють нові правила щодо оподаткування прирівняних до дивідендів доходів.

Перелік операцій, які з метою оподаткування прирівнюються до дивідендів, наведено у пп. 14.1.49 ПКУ.

Так, у разі недотримання принципу «витягнутої руки» через невідповідність ціноутворення виявлені відхилення прирівнюються до дивідендів з таких операцій:

•  суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 ПКУ, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

•  вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів, що придбаваються у нерезидента, зазначеного в пп. «а», «в», «г»  пп. 39.2.1.1 ПКУ, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

•  сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 ПКУ, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу «витягнутої руки».

Крім того, конструктивні дивіденди можуть виникати не тільки в операціях, які є об’єктом трансфертного ціноутворення, а й в операціях, що призводять до зменшення нерозподіленого прибутку платника податків (зменшення статутного капіталу, викуп юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі,  вихід учасника зі складу господарського товариства, тощо). При цьому в такому випадку об’єкт оподаткування для податку на репатріацію виникає при виплаті відповідного доходу нерезиденту незалежно від суми операції та обсягу річного доходу резидента України.

Підпунктом 141.4.2 ПКУ визначено вимогу щодо оподаткування податком на доходи нерезидента виплат, які прирівнюються до дивідендів.

Зазначені доходи з 01.01.2021 оподатковуються за ставкою 15 %, якщо інше не передбачено міжнародними угодами, або за формулою, яка зазначена в пп. 141.4.2 ПКУ.

Механізм застосування відповідних міжнародних угод докладно розкрито в узагальнюючій податковій консультації Мінфіну від 20.08.2021 р. №480 щодо питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів.

Отже, звертаємо увагу на необхідність дотримання вимог законодавства при оподаткуванні доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів.